Применение ИНВ и особенности расчета налога на прибыль

Смежные статьи: Сравнение инструмента РИП и ИНВ

Сумма и период применения инвестиционного налогового вычета

Субъекты РФ могут устанавливать право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет (ИНВ).

Понятия и основные требования к применению ИНВ закреплены в НК РФ.

ИНВ рассчитывается как процент от определенного вида расходов:

Регионы могут устанавливать в том числе следующие дополнительные ограничения:

• размеры ИНВ;
• категории налогоплательщиков;
• категории объектов основных средств/инфраструктуры.

Так, например, правительство Московской области, устанавливает следующие ограничения по применению ИНВ

Особенности применения инвестиционного налогового вычета в соответствии с НК РФ:

Для применения ИНВ необходимо отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения – утвердить его применение можно или как для всех, так и для отдельных ОС, как для всех, так и для отдельных подразделений. Менять такое решение по общему правилу можно раз в 3 года.

Условия применения ИНВ:

• Организация, применившая ИНВ по основным средствам, в отношении этих объектов ОС не вправе начислять амортизацию или использовать амортизационную премию по этим ОС.
• При реализации или ином выбытии объектов ОС, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет до истечения срока полезного использования, сумма экономии по налогу подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пеней.
• В случае возврата налогоплательщику денежных средств, к которым был применен инвестиционный налоговый вычет по финансированию инфраструктуры, сумма экономии по налогу подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пеней.

Не вправе применять ИНВ в соответствии с НК РФ:

• участники РИП;
• резиденты ОЭЗ, СЭЗ, ОЭЗ в Магаданской области;
• резиденты ТОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток;
• организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
• участники проекта "Сколково" либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ;
• иностранные организации.

Особенности расчета налога в региональный бюджет

Для инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет рассчитывается предельная величина на налоговый период:

ИНВ_предРБ = Налогооблагаемая база × ((базовая ставка в РБ (17%) - расчетная ставка (5%*))

*если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ

Разница между максимальной и предельной величиной ИНВ по общему правилу может быть перенесена на следующий год.

Особенности расчета налога в федеральный бюджет

В отношении ИНВ по первоначальной стоимости важно учесть следующий момент:

Если организация платит налог на прибыль в несколько региональных бюджетов, и при этом хотя бы в одном из них отсутствует законодательство по применению ИНВ, следует произвести следующий расчет:

Максимальное снижение налога в ФБ = налогооблагаемой база региона, в котором применяется ИНВ × ставка налога в ФБ (3%)

Пример расчета

Рассмотрим применение инвестиционного налогового вычета на примере организации, имеющей подразделения в различных Субъектах РФ.

В подразделении 1 в Субъекте РФ 1 приобретено оборудование на сумму 100 млн руб.

В подразделении 2 в Субъекте РФ 2 не было приобретено оборудования.

Налогооблагаемая база составляет 500 млн. руб.: 70 % приходится на подразделение 1 в Субъекте РФ 1 и 30 % приходится на подразделение 2 в Субъекте РФ 2.