Запрос на получение практики

Пожалуйста, корректно заполните поля, чтобы получить статью в формате pdf

* Обязательные для заполнения поля.

Сравнение инструмента РИП и ИНВ при применении льгот по НПО

Смежные статьи: Статус участника РИП, Проблемы разработки и реализации РИП, Регионы, предоставляющие льготы для участников РИП, Инвестиционный налоговый вычет для юридических лиц

Общие положения

Сегодня региональный инвестиционный проект позволяет применять льготу по налогу на прибыль организаций. При этом согласно пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ размер налоговой ставки, подлежащей зачислению в региональный бюджет, может быть понижен законами субъектами РФ до 10% (здесь и далее идет речь о прямо не поименованных в НК РФ субъектах РФ, т.н. «реестровые РИП»). Для организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% (п. п. 1.5 - 1.5.1 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, налоговая ставка по налогу на прибыль организации при применении инструмента РИП составит 10%.

При этом размер экономии не может превышать величину капитальных затрат, осуществленных в рамках РИП (пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

С помощью инвестиционного налогового вычета можно уменьшить налог на прибыль на ряд произведенных расходов: приобретение объектов основных средств третьей-седьмой амортизационных групп и отдельных объектов основных средств восьмой-десятой амортизационных групп.

При этом согласно п. 2.1. ст. 286.1 НК РФ размер инвестиционного налогового вычета ограничен минимальной суммой налога в размере 5%.

Таким образом, при соблюдении ряда условий, при применении механизма РИП ставка по налогу на прибыль составит 10%, при применении ИНВ – 5%. При этом, одновременное применение ИНВ и механизма РИП невозможно (п. 11 ст. 286.1 НК РФ).

Здесь и далее сравнение инструментов производится без учета ограничивающих условий, которые могут быть реализованы в рамках регионального законодательства, т.е. по базовым параметрам, предлагаемым НК РФ в отношении инструментов РИП и ИНВ.

Несмотря на очевидную разницу, указанную в абзаце выше, в одних случаях РИП оказывается более привлекательным инструментом, в других случаях – ИНВ.

Основные различия

  1. Инструмент РИП направлен на привлечение новых инвестиций, так как льгота применяется с налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации РИП (пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ). Таким образом, инвестиции, осуществленные в рамках реализации инвестиционного проекта, временным образом увязываются с моментом получения первой прибыли: в большинстве случаев, сначала необходимо произвести инвестиции, и только через какое-то время возможно получить прибыль от осуществления данных инвестиций.
  2. ИНВ увеличивает выпадающие доходы бюджета, так как применим к действующим предприятиям: можно применять к уже имеющейся прибыли, но инвестиции могут быть не связаны с текущей прибылью (например, основные средства поставили на учет в декабре, а вычет применили к прибыли, сформированной за январь – декабрь того же года) (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
  3. И в одном, и в другом случае – максимальный срок применения льготы приравнен к периоду, когда сумма экономии не составит величину, равную объему капитальных вложений. Однако, НК РФ предписывает учет различных инвестиционных вложений при применении ИНВ и РИП.
  4. Налоговым кодексом установлены различные предельные сроки возможного применения инструментов. Для РИП льготы заканчиваются в 2028 году (п. 3 ст. 4 ФЗ 144 от 23.05.2016), для ИНВ – в 2027 (п.4 ст.4 ФЗ 210 от 26.07.2019).
  5. Существенным преимуществом инструмента РИП является снятие ограничения на перенос убытков прошлых лет: в отличие от большинства организаций, участники РИП в 2017-2021 годах могут перенести не 50%, а 100% убытка прошлых лет на текущий налоговый период для расчета налога на прибыль в отношении прибыли от РИП (п. 2.1. ст. 283 НК РФ). После 2021 года на текущий момент такого условия нет, однако, можно ожидать внесения соответствующих изменений.

Таким образом, тот или иной инструмент может быть более предпочтительным для организации в зависимости от влияния следующих факторов:

Фактор

Ситуация, при которой применение соответствующего инструмента оказывается более выгодным

ИНВ

РИП

Структура вложений: распределение инвестиций между оборудованием и сооружениями

Большая часть инвестиций – вложения в оборудование

Безразлично

Доля прибыли от проекта в общей прибыли предприятия

Безразлично

Вся прибыль или ее большая часть – от реализации РИП

Распределение прибыли по годам использования инструмента

Прибыль от деятельности предприятия равномерно распределена по годам (за счет применения более низкой минимальной ставки – 5% вместо 10%)

Резкое нарастание налогооблагаемой прибыли по годам (выигрыш за счет лишнего года применения льготы)

Ожидаемое законодательство по переносу убытков с 2021 года: продление ограничения на перенос только 50% убытков прошлых лет

Ограничение не продлевается, можно переносить 100% убытка прошлых лет (если ограничение продлевается, РИП становится более выгодным инструментом)

Безразлично (применение РИП в любом случае снимает ограничение на перенос части убытка)

Указанные выше факторы имеют различную степень влияния. Рассмотрим и сравним эффект в частных ситуациях.

  1. Создание нового юридического лица для реализации проекта в 2020 году
Исходные предпосылки:

Перенос убытка после 2021 года, %

100%

Ставка НПО по РИП, %

10%

Ставка для расчета предельной величины ИНВ, %

5%

Доля прибыли от проекта в рамках реализации РИП по отношению ко всей прибыли предприятия, %

100%

Общая сумма инвестиций, руб.

1 млрд

Ожидаемое распределение прибыли по годам:
Исходные предпосылки

Сравнение:

СМР/Оборудование 1)

Результат - сумма налога к уплате (нарастающим итогом) в результате применения инструментов, млн руб.

20/80

50/50

80/20

1) Далее указаны доля инвестиций в строительно-монтажные работы по отношению к общему объему инвестиций и доля инвестиций в оборудование по отношению к общему объему инвестиций

Как следует из полученного графика, во всех случаях распределения инвестиций в первые годы ИНВ экономит больше прибыли за счет меньшей расчетной ставки, однако, в связи с окончанием льготы в 2027 году, в долгосрочном периоде эффект либо примерно одинаков (варианты инвестиций 20/80 и 50/50), либо РИП оказывается существенно выгоднее (вариант 80/20). При уменьшении доли оборудования в инвестициях РИП будет становится все более выгодным инструментом по сравнению с ИНВ.

  1. Реализация проекта на базе действующего предприятия
Исходные предпосылки:

Перенос убытка после 2021 года, %

100%

СМР, млн. руб.

800

Машины и оборудование, млн. руб.

200

Ставка РИП, %

10%

Ставка для расчета предельной величины вычета ИНВ, %

5%

Доля проекта РИП, %

70%

Общая сумма инвестиций, руб.

1 млрд

Ожидаемое распределение прибыли по годам:
Исходные предпосылки

СМР/Оборудование

Результат - сумма налога к уплате (нарастающим итогом) в результате применения инструментов, млн руб.

20/80

50/50

80/20

Статья отображается не полностью