Запрос на скачивание практики

Пожалуйста, корректно заполните поля, чтобы получить отчет в формате pdf

* Обязательные для заполнения поля.

Применение ИНВ и особенности расчета налога на прибыль

Смежные статьи: Сравнение инструмента РИП и ИНВ

Сумма и период применения инвестиционного налогового вычета

Субъекты РФ могут устанавливать право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет (ИНВ).

Понятия и основные требования к применению ИНВ закреплены в НК РФ.

ИНВ рассчитывается как процент от определенного вида расходов:

Вид расходов

Период, с которого можно применять вычет

Максимальный размер налогового вычета

(% от суммы расходов)

региональный бюджет

федеральный бюджет

Сумма первоначальной стоимости или сумма ее изменения в отношении основных средств 3 - 10 амортизационных групп

(кроме зданий, сооружений, передаточных устройств 8 – 10 групп)

ввода в эксплуатацию / постановки на учет изменения стоимости ОС

90 %

10%

Пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений

Перечисление пожертвований

100 %

-

Финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности

Перечисление денежных средств

85 %

-

Расходы на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур

Осуществление безвозмездной передачи в гос./муницип. бюджет

100 %

15%

Расходы на создание объектов социальной инфраструктуры

80 %

15%

Регионы могут устанавливать в том числе следующие дополнительные ограничения:

  • размеры ИНВ;
  • категории налогоплательщиков;
  • категории объектов основных средств/инфраструктуры.

Так, например, правительство Московской области, устанавливает следующие ограничения по применению ИНВ

Вид ограничения

Описание

Предельная величина ИНВ для целей снижения налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ

10 % от налогооблагаемой базы

Категория налогоплательщика, применяющего ИНВ

Организации, основные виды экономической деятельности которых: 21.2,28, 29, 30, 30.2.9, 33.17, 49.20, 49.3, 49.4, 52.21.11, 52.21.12, 52.21.19, 52.24, 52.29, 55, 62(за исключением 62.09), 63.11, 77.39.12

Объем капитальных вложений

Для организаций, основные виды экономической деятельности которых: 21.2, 28, 29, 30 и 55, объем капвложений для целей приобретения/ модернизации ОС за год, предшествующий году применения ИНВ, должен составлять не менее 25 млн. руб.

Обновление основных фондов

Для организаций, основные виды экономической деятельности которых: 21.2, 28, 29, 30 и 55, коэффициент обновления ОС за год, предшествующий году применения ИНВ, должен составлять 15 % или за период трех предшествующих лет – 45 %

Категории объектов ОС, на которые не распространяется ИНВ

Легковые автомобили стоимостью от 3 млн. руб., мотоциклы, спортивные, туристические и прогулочные суда

Применение других налоговых льгот МО

На организации, использующие право на применение ИНВ, не распространяются налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, предусмотренные Законом Московской области N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области".

Особенности применения инвестиционного налогового вычета в соответствии с НК РФ:

Для применения ИНВ необходимо отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения – утвердить его применение можно или как для всех, так и для отдельных ОС, как для всех, так и для отдельных подразделений. Менять такое решение по общему правилу можно раз в 3 года.

Условия применения ИНВ:

  • Организация, применившая ИНВ по основным средствам, в отношении этих объектов ОС не вправе начислять амортизацию или использовать амортизационную премию по этим ОС.
  • При реализации или ином выбытии объектов ОС, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет до истечения срока полезного использования, сумма экономии по налогу подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пеней.
  • В случае возврата налогоплательщику денежных средств, к которым был применен инвестиционный налоговый вычет по финансированию инфраструктуры, сумма экономии по налогу подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пеней.

Не вправе применять ИНВ в соответствии с НК РФ:

  • участники РИП;
  • резиденты ОЭЗ, СЭЗ, ОЭЗ в Магаданской области;
  • резиденты ТОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  • участники проекта "Сколково" либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ;
  • иностранные организации.

Особенности расчета налога в региональный бюджет

Для инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет рассчитывается предельная величина на налоговый период:

ИНВпредРБ = Налогооблагаемая база × ((базовая ставка в РБ (17%) - расчетная ставка (5%*))

*если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ

Разница между максимальной и предельной величиной ИНВ по общему правилу может быть перенесена на следующий год.

Особенности расчета налога в федеральный бюджет

В отношении ИНВ по первоначальной стоимости важно учесть следующий момент:

Если организация платит налог на прибыль в несколько региональных бюджетов, и при этом хотя бы в одном из них отсутствует законодательство по применению ИНВ, следует произвести следующий расчет:

Максимальное снижение налога в ФБ = налогооблагаемой база региона, в котором применяется ИНВ × ставка налога в ФБ (3%)

Пример расчета

Рассмотрим применение инвестиционного налогового вычета на примере организации, имеющей подразделения в различных Субъектах РФ.

В подразделении 1 в Субъекте РФ 1 приобретено оборудование на сумму 100 млн руб.

применение инвестиционного налогового вычета

В подразделении 2 в Субъекте РФ 2 не было приобретено оборудования.

Налогооблагаемая база составляет 500 млн. руб.: 70 % приходится на подразделение 1 в Субъекте РФ 1 и 30 % приходится на подразделение 2 в Субъекте РФ 2.

 

Шаг 1. Определение размера налогового вычета, применяемого для уплаты налога на прибыль в Региональный бюджет:

Инвестиционный налоговый вычет в соответствии со стоимостью ОС (без НДС) из расчета 90% составит 90 млн руб.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета = 500 × 70 % × (17%-5%) = 42 млн руб.

Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму по налогу на прибыль в бюджет Субъекта РФ 1 в сумме 42 млн. руб.

 

Шаг 2. Определение размера налогового вычета, применяемого для уплаты налога на прибыль в Федеральный бюджет:

Инвестиционный налоговый вычет в соответствии со стоимостью ОС (без НДС) из расчета 10% составит 10 млн руб.

Максимальная сумма снижения налога к уплате в Федеральный бюджет составит 500 × 70 % × 3% = 10,5 млн руб.

Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет, в размере 10 млн. руб.